企业内部交易形成的固定资产存在未实现内部收益的，在清理年度编制合并抵销分录时将确认的清理

资料】2019年1月1日，甲公司发行27000万股（面值1元/股，市价4元/股）取得乙公司的90%股权实现对乙公司的控股合并。该合并为非同一控制下的企业合并。2019年1月1日乙公司资产负债表资料如表A-1所示。乙公司合并日发生存货于合并当年全部消耗，发生增值的固定资产为管理用，合并日预计尚可使用年限为8年，直线法折旧，无残值；乙公司2019年实现利润8000万元，分配现金股利1600万元，除此之外无其他权益变动。 表A-1 乙公司资产负债表 单位：万元 2019年1月1日 资产项目 账面 价值 公允 价值 负债与权益 项目 账面 价值 公允 价值 货币资金 应收账款 存货 无形资产 固定资产 合 计 10800 18000 25200 10800 75600 140400 10800 18000 30000 10800 78000 147600 短期借款 应付账款 长期借款 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 3600 18000 14400 72000 10800 7200 14400 140400 3600 18000 14400 147600 【要求】（1）编制2019年1月1日甲公司企业合并会计分录； （2）编制2019年12月31日合并财务报表调整、抵销分录。（不考虑所得税）

A．内部销售产品(或提供劳务)所产生的营业收入和营业成本

B．内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时未实现的内部销售损益

C．内部应收账款计提坏账准备和内部债券投资计提的减值准备

D．内部相互提供信贷、相互持有对方债券产生的内部利息收入和利息费用、内部相互持有对方长期股权投资产生的投资收益

（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当13起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。

甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。

（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。

A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。

甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

其他资料：

本题不考虑所得税等相关税费。

计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

A. 借：期初未分配利润、贷：主营业务成本

B. 借：期初未分配利润、贷：存货

C. 借：主营业务收入、贷：主营业务成本

D. 借：主营业务收入、贷：存货

A、借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目

B、借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C、借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润--年初”项目

D、借记“未分配利润--年初”项目，贷记“固定资产--累计折旧”项目

甲企业的董事长同时兼任乙企业的总经理，则甲企业和乙企业之间存在关联方关系()

农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，应通过()账户进行核算。

A、产品物资

B、生产成本

C、委托加工物资

D、委托代销商品

外贸企业增值税退(免)税计税依据中，说法合理的是()。

A.出口货物增值税退(免)税的计税依据，仅指增值税专用发票注明的金额

B.信息不齐全的增值税专用发票注明的金额也可作为计税基础

C.进料加工复出口货物，加工费不作为计税依据

D.单证收齐且信息齐全的增值税专用发票上的销售金额可作为计税依据

从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，并且年度应纳税所得额不超过50万元的工业企业，或者从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元且年度应纳税所得额不超过50万元的其他企业，从事国家非限制和禁止行业，属于企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业。()

A.对年应纳税所得额≤50万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额

B.增值税小规模纳税人销售货物，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策

C.自工商登记注册之日起1年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数30人以下(含30人)的小微企业，免征残疾人就业保障金

D.是指从事国家非限制和禁止行业