宏泰金属制品公司（以下简称宏泰公司)于30年前创立，主要根据客户订单成批生产金属薄板。目前，该公司生产的各

宏泰金属制品公司(以下简称宏泰公司)于30年前创立，主要根据客户订单成批生产金属薄板。目前，该公司生产的各种金属薄板广泛用于许多大公司设备、计算机、复印机等的成批制造。近几年发展较快，因为许多大公司为了节省制造成本，对于一些非关键性的金属部件不再生产，而选择外购。

宏泰公司只有一个工厂，工厂中有许多金属薄板压床、切割机、钻孔机、钻孔压力机以及电动拱形焊枪。工程师与客户进行联系，调查他们是否需要外购零部件。一般，当公司准备生产一种新产品，而又缺乏必要的生产工具加工某些零部件时，客户工程师就与制造商的代理人一起为其零部件设计规格，并在指定期限内以固定价格的形式投标报价。在准备投标的这段时间，工程师要预计该批产品的直接人工和直接材料成本，以及各部门的机时，从而获得该批产品可能耗费的总成本。

由于外部竞争十分激烈，许多办公设备公司为了寻找低成本、高品质的生产者，往往会转向国际市场，因而对于像格林公司这样的小工厂，需求量十分不稳定，这迫使其不得不经常解雇和招聘工人。如果宏泰公司丧失了一批订货，则要等5～8个月才能重新接到订单，在此期间就不得不解雇工人。

该公司采用分批法计算产品成本。每天工作结束时，工人需填写一份时间表，记录他们当天生产的产品批量及生产每批产品所花费的时间。所有的间接成本分别归集到不同的生产车间。各部门的间接成本包括设备折旧、租赁费、车间管理人员工资以及房屋折旧和财产税等。每个部门分别以直接人工工时为基础计算制造费用分配率。当一个工人的全部工时用于生产某一批产品时，以工人所在车间的制造费用分配率乘以该工人的工时就等于该部门生产该批产品的制造费用。

王瑞是该公司的一名客户服务工程师，他正在审核为RS公司生产的雷达庇护装置的成本。经详细复查，结果发现该批产品的直接人工成本过高。据王瑞估计，生产该批产品(150个)在焊接车间花费的直接人工工时应为7个小时，而实际工时为10.5个小时。

王瑞找到焊接车间主任李森，要求其解释关于Rs公司生产任务的预计7工时与实际10.5工时之间差异产生的原因。李森承认，焊接车间往往在某一时间段同时生产两批产品，因而很可能将本该由另一批产品承担的工时，分配给RS公司的产品。

钻孔车间生产RS产品的工时为69小时，而王瑞估计只需55小时。王瑞认为，如果分配给RS公司产品的成本过高，RS公司就会提高要价。如果发生这种情况，那么RS公司就可能转向其他供应商。王瑞又找到钻孔车间主任罗琳。罗琳说现在太忙，以后再找时间研究这一问题。

公司总经理获悉Rs公司产品的会计误差后则说：“我不在乎这些问题，只要所有工时由各批产品承担，公司的税款申报就是正确的。”

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