注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么？

A、符合专业标准的要求

B、确定应收账款能否收回

C、确定应收账款的存在

D、确定坏账损失是否适当

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为150万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月15日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。 要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求？如不符， 请分别指出，并分别更正。 审计报告 甲股份有限公司董事会： 我们审计了甲公司的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和 现金流量表。 一、管理层的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报袁发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计 师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少× 元、×元和×元。 四、审计意见 我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (盖章)(签名) 中国注册会计师：B (签名) 中国×X市二O一三年三月五日

项目 2012年度

资产总额

9000

营业收入

6000

利润总额

145

净利润

120

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元。其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下：

明细 余额(万元)

应收账款一A公司

3000

应收账款一B公司

200

应收账款一C公司

2800

应收账歙一D公司

－1000

合计

5000

(2)2012年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2012年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出120”、“研发支出一资本化支出594”；贷记“应付职工薪酬480”、“原材料200”、“应交税费一应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用120”贷记“研发支出一费用化支出120”；在确认无形资产时，借记“无形资产594”，贷记“研发支出一资本化支出594”；借记“无形资产6”，贷记“银行存款6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5”，贷记“累计摊销5”。 (3)2012年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收人为200万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4)2012年6月30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2012年11月1日，甲公司预计自2013年1月1日起很有可能终止与1公司签订的厂房 租赁合同。该厂房租赁合同于2008年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2009年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2012年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2012年12月31 日的市场价格为每件25．5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费、1．5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2012年做了如下会计处理： 借：固定资产清理4000 累计折旧1000 贷：固定资产5000 借：投资性房地产一成本6300 贷：固定资产清理6000 应交税费一应交营业税300 借：固定资产清理2000 贷：营业外收入2000 借：管理费用≥1.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)31.5 (9)2013年3月20日，甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目 （10）2013年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元，甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产一固定资产减值准备120万元” 要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（10），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2012年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同） (2)在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计 处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC会计师事务所中国注册会计师：A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市二O一三年四月二十日

根据下列材料，请回答{TSE}题 A注册会计师司负责审计甲股份有限公司(上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司已经建立了符合《公司法》的治理 结构，董事会负责重大事项、重大财务问题的决策与授权，经理层负责公司制度或决策的贯彻执行。甲公司生产的主要产品出口海外。其中，甲公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下： 甲公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行．。本年度生产和存货政策和程序没有发生变化。 资料一：甲公司的存货为原材料、自制半成品 和产成品。，其中，原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料，产成品主要为通讯电子设 备等。其生产由两个生产车间完成：第一一车间对原材料进行焊接和装配，形成半成品；第二车间对半成品迸行调试和包装，最终形成产成品。 资料二：甲公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价，包括采购成本、加 工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态 所发生的支出。材料发出时，按加权平均法确 定其实际成本。 资料三：甲公司使用Y系统中的生产子模块维 护生产过程中的产量}已录，自动记录原材料耗 用及流转的情况，以及自制半成品和产成品的 生产状态，并生成生产日志；同时，Y系统还 对生产成本中各项组成部分进行归集和分配 (其中：直接材料按订购单号予以归集．不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各 订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配)． 生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细 账和总分类账。 材料验收与仓储环节 采购的材料运达甲公司后，统一由质量检验员签发验收单，作为检验材料的依据。 根据验收单，验收管理员清点商品数量，对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。 仓储中心管理员依据购人材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统，系统自动更新材料明细台账。 在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足，仓库管理员编制待购材料明细表，及时通知采购部门采购该原材料。