题目内容（请给出正确答案）

[主观题]

A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A

注册会计师实施了银行函证程序，审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额单位：万元）：询证函编号是否回函(是/否) 账面余额回函金额差异审计说明 Y1 是 3500 3500 0 (1) Y2 是 235 232 3 (2) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 审计说明： (1)对甲公司2017年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 (2)差异金额3万元，小于明显微小错报临界值，无需实施进一步审计程序。要求：针对上述审计说明第（1），（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

提问人：网友li_xin_feng 发布时间：2022-01-07

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第1题

A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：（1）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。（2）X公司目前侧重于抢占市场份额、扩大企业的知名度和影响力，因此A注册会计师认为过去3-5年经常性业务的平均税前利润应作为确定财务报表整体重要性的基准。（3）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。（4）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

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第2题

资料（五）

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第3题

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应对应收账款项目准确性、计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

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第4题

A注册会计师是甲公司2017年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：（1）A注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（2）由于甲公司与集团内的乙公司在2017年发生了购并，A注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。（4）针对有特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。要求：单独考虑上述每种情况，逐项指出A注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

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第5题

案例分析题 A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

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第6题

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的整体的重要性为250万元，认定层次实际执行的重要性125万元（假定认定层次仅一个相同的水平），明显微小错报的临界值为12.5万元。A注册会计师实施了应收账款，第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。

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第7题

A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿和整理归档时，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）编制审计工作底稿的主要目的就是为了提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。（2）为了便于复核，A注册会计师认为应该将电子形式的工作底稿在归档前转换成纸质形式的工作底稿，并且与其他纸质工作底稿一并保存，电子形式存在的工作底稿不需要重复保存。（3）A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。（4）2018年2月15日，A注册会计师完成审计工作，出具审计报告，并于5月15日将审计工作底稿归档。（5）2018年5月25日，A注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私下修改了部分审计工作底稿，没有记录修改事项。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的观点和做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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第8题

案例分析题 1 、A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2017年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2017年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司2017年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围 2017年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2017年12月31日。四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划； 2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点； 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围； 4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。 5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用作废及未使用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。要求：（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

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