题目内容（请给出正确答案）

[主观题]

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提

取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产

增加日期

转入不需用日期

原价

预计使用年限

预计净残值

设备A

1997年6月20日

1998年12月31日

4200

10年

200

设备B

1997年12月8日

1998年6月2日

2100

8年

100

设备C

1999年11月10日

2001年3月20日

2880

6年

假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期

初始或追加投资成本

实际分回的利润

乙公司所有者权益总额

1997年1月1日

13800

80000

1997年12月31日

82000

1998年5月12日

300

1998年12月31日

83000

1999年4月20日

150

1999年12月31日

84000

2000年5月20日

150

2000年12月31日

86000

2001年6月8日

300

2001年12月31日

（1）折旧政策变更累积影响数计算

提取折旧额

1998年

1999年

2000年

2001年

2002年

设备A

------

400

设备B

125

250

设备C

-------

-----

360

480

年份

折旧的影响数

所得税的影响

税后的累积影响数

1998

125

41.25

83.75

1999

650

214.5

435.5

2000

650

214.5

435.5

2001

1010

333.3

676.7

合计

2435

803.55

1631.45

对于投资由成本法改为权益法的影响表格为

年份

成本法收益

权益法收益

税前影响

所得税

税后的影响

1997

120

63.53

56.47

1998

300

270

-30

31.76

－61.76

1999

150

120

－30

31.76

－61.76

2000

150

270

120

63.53

56.47

2001

300

420

120

63.53

56.47

合计

900

1200

300

（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录

①2000.3.31

借：长期股权投资——华清公司（投资成本） 3720

贷：银行存款 3720

借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额） 720

贷：长期股权投资——华清公司（投资成本） 720

②2000.12.31

借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225 [（1200－300）×25％]

贷：投资收益 225

因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。

借：投资收益 108[720/5×9/12]

贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 108

③2001.1.1

借：固定资产清理 4278

累计折旧 1800

固定资产减值准备 100

贷：固定资产 5908

银行存款 270

借：长期股权投资——华清（投资成本） 4278

贷：固定资产清理 4278

借：长期股权投资——华清（股权投资差额） 408 [4278－12900×30％]

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 408

④2001.1.20

借：应收股利 165 （300×55％）

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 90

（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

（损溢调整） 75

（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）

⑤2001.4.30

借：应收股利 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）

贷：长期股权投资——华清（投资成本） 150

（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

（损溢调整） 125

（500×25%，对于原有的25％，冲减损溢调整）

⑥2001.12.31

借：长期股权投资——华清（损溢调整） 1100

（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）

贷：投资收益 1100

借：投资收益 240

[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]

贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 240

⑦2002.1.20

借：应收股利 330（600×55％）

贷：长期股权投资——华清（损溢调整） 330

（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录

①借：股本 6400 （2001年底子公司）

资本公积 2000 （2001年底子公司）

盈余公积 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）

未分配利润 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）

[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]

合并价差 780（倒挤）

提问人：网友zhuifengwy 发布时间：2022-01-06

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