注册会计师对ABC公司2007年度会计报表进行审计,在审计过程中发现资产负债表中有较大金额已作质押的存货,下列正确做法是()。
A.注册会计师应当向债权人进行函证,以确定该批存货是否存在
B.注册会计师应当到债权人所在当地对存货监盘
C.注册会计师应当委托债权人所在当地其他注册会计师代为监盘
D.由于存货已作质押,注册会计师无须再对该项存货采取任何审计程序确定是否存在
A.注册会计师应当向债权人进行函证,以确定该批存货是否存在
B.注册会计师应当到债权人所在当地对存货监盘
C.注册会计师应当委托债权人所在当地其他注册会计师代为监盘
D.由于存货已作质押,注册会计师无须再对该项存货采取任何审计程序确定是否存在
审计报告
天威股份有限公司:
我们审计了后附的天威股份有限公司(以下简称ABC公司)2007年度的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照企业会计准则和相关会计制度的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取一定程度的保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计全面、系统、完整的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了保证。
三、审计意见
我们认为,天威公司财务报表符合中国注册会计师审计准则和国家其他有关审计法规的规定,在所有方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 中国注册会计师:张宏(签名)
(盖章)
中国××市 中国注册会计师:李新(签名)
二〇〇八年二月二十日
要求:请逐项指出上述审计报告中的错误之处,并逐项提出改进意见。
要求:
(1)填写下表:根据上述情况,请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?并简要设计出相应的应对程序。
(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表,分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么?每条路线的截止测试程序是什么?每条路线主要测试的目的是什么?
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时,应重点实施的截止测试路线的起点是什么?
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并向XYZ公司保证,在审计中能够遵循审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响,并向客户说明了专业服务的范围和收费基础。
(2)ABC会计师事务所准备利用精算师的工作,要求该精算师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
(3)XYZ公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴定意见。为此,双方另行签订了业务约定书。
(4)前任注册会计师对XYZ公司2007年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务在审计过程中发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以决定不再提请XYZ公司与前任注册会计师联系。
要求:指出以上四种情况是否违反了职业道德的规定,并说明理由。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
A.没有过失或普通过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
A.A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
B.B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.D.管理层的胜任能力
(1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。
(2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。
(3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易,偿债要求或债务协议的规定的其他要求,否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。
(4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。
(5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易,且拿不到交易对方经审计的财务报表。
(6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。
(7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。
(8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。
要求:
(1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况,分析舞弊因素。
(2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后,如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?
(3)应对重大错报风险的总体措施有哪些?
(4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险,A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?
(5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通?
(6)注册会计师对舞弊的责任是什么,为什么?
(1)在临近会计期末时编制虚假的会计分录;
(2)随意修改固定资产预计使用年限;
(3)专门构造复杂的债务重组、非货币性交易歪曲财务状况和经营情况。
针对W公司存在的上述问题,请代注册会计师判断属于什么风险,并说明注册会计师针对该风险应当实施的审计程序?
A.被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责
B.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性,管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应实施风险评估程序,确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
C.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序,无需了解其内部控制
D.管理层为达到预期结果,可能会滥用会计估计,注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险
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