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练习作业成本法与传统成本计算法的比较 1. 资料：星城工厂本年11月份生产A、B两种产品，其中A产品技术工艺过
练习作业成本法与传统成本计算法的比较
1. 资料：星城工厂本年11月份生产A、B两种产品，其中A产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；B产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。传统成本计算所需的有关资料见表8-1；经作业分析后，为制造费用的分类和分配所建立的作业成本库及成本动因有关资料见表8-2。
2. 要求：
(1)根据以上有关资料，分别采用传统成本计算方法(制造费用分配按机器工时比例)和作业成本法计算A、B两种产品的成本。
(2)将两种成本计算方法下单位A、B产品所负担的制造费用加以比较(以作业成本法计算的结果为基准)。
表8-1 传统成本计算资料 | |||
项 目 | A产品 | B产品 | 合 计 |
产量(件) | 40000 | 5000 | |
机器工时(小时) | 20000 | 2000 | 22000 |
直接人工成本(元) | 120000 | 14000 | 134000 |
直接材料成本(元) | 400000 | 50000 | 450000 |
制造费用(元) | 220000 |
表8-2 作业成本法的计算资料 | |||||
作业中心 | 作业成本 | 成本动因 | 作业量 | ||
A产品 | B产品 | 合 计 | |||
生产准备 | 24000 | 准备次数 | 80 | 40 | 120 |
质量检验 | 36000 | 检验次数 | 60 | 30 | 90 |
机器工作 | 88000 | 机器工时 | 20000 | 2000 | 22000 |
设备维修 | 24000 | 维修小时 | 700 | 500 | 1200 |
合 计 | 220000 |
计算过程：
(1)传统成本计算方法下产品成本的计算。
①分配制造费用。
制造费用分配率：
A产品应分配制造费用：
B产品应分配制造费用：
②计算产品总成本和单位成本。
A产品总成本：
A产品单位成本：
B产品总成本：
B产品单位成本：
(2)作业成本法下产品成本的计算。
①成本动因分配率。
材料采购成本：
生产准备成本：
质量检验成本：
机器工时工作成本：
设备维修成本：
②计算产品总成本和单位成本。
A产品总成本：
A产品单位成本：
B产品总成本：
B产品单位成本：
(3)两种方法所负担制造费用的比较。
产品 | 作业成本法 | 传统成本计算法 | 绝对差 | 相对差 |
A产品 | ||||
B产品 |
参考答案
一、分配制造费用：制造费用分配率=220000/(20000+2000)=10(元/小时)
A产品分配制造费用=10×20000=200000(元)
B产品分配制造费用=10×2000=20000(元)
二、计算产品总成本和单位成本：
A产品总成本=120000+400000+200000=720000(元)
A产品单位成本=720000/40000=18(元)
B产品总成本=14000+50000+20000=84000(元)
B产品单位成本=84000/5000=16.8(元)
作业成本法下产品成本的计算：①成本动因分配率：
材料采购成本=48000/80=600(元)生产准备成本=24000/120=200(元)
质量检验成本=36000/90=400(元)
机器工时工作成本=88000/22000=4(元)
设备维修成本=24000/1200=20(元)②计算产品总成本和单位成本：
A产品总成本=120000+400000+(600×45+200×80+400×60+4×20000+20X700)=681000(元)
A产品单位成本=681000/40000=17.025(元)
B产品总成本=14000+50000+(600×35+200×40+400×30+4×2000+20×500)=123000(元)
B产品单位成本=123000/5000=24.6(元)
三、两种方法所负担制造费用的比较：
| 产品 | 作业成本法 | 传统成本计算法 | 绝对差 | 相对差 |
| A产品 | 161000/40000=1.025 | 200000/40000=5 | 0.975 | 24.22% |
| B产品 | 59000/5000=11.8 | 20000/5000=4 | -7.8 | -66.1% |
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要求：（1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用；（2）分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本；（3）比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因。
